ФНС пристально смотрит на схемы дробления, применяемые в целях сохранения меньшей ставки НДС. Их применение может привести к репутационным и финансовым рискам
С 1 января 2026 года ставка налога на добавленную стоимость (НДС) выросла с 20% до 22%, а порог освобождения от этого налога для компаний на упрощенной системе налогообложения (УСН) снизился с 60 млн рублей до 20 млн рублей с последующим поэтапным снижением до 10 млн рублей к 2028 году. Эти изменения стали одним из крупнейших вызовов для предпринимателей и стали предметом серьезной дискуссии в бизнес-среде. Они уже привели к появлению новых практик налогового планирования, изменили договорные отношения и поставили перед компаниями новые проблемы.
Возникновение «новой системы дробления бизнеса»
В попытке оставаться в лимитах УСН, многие предприниматели и группы компаний начинают использовать схемы дробления бизнеса: создаются дополнительные компании с целью сохранения права на упрощенку и освобождение от НДС. Стереотипное мышление установило,что дробление — это только тогда, когда в группе компаний есть субъекты на общей системе налогообложения и упрощенной.
Но не нужно игнорировать, что использование разных режимов НДС
(освобождение, 5%, 7%) в рамках одной группы лиц, находящихся на УСН, также является дроблением бизнеса.
Вывод для бизнеса: налоговики сейчас пристально смотрят на такие схемы дробления, применяемые в целях сохранения меньшей ставки НДС. Их применение может привести к репутационным и финансовым рискам.
Как увеличить стоимость договора на вдруг возникший НДС
Для общей ставки НДС, которая увеличена с 20% до 22%, действуют правила, существовавшие при повышении данного налога с 18% до 20%: «Внесение изменений в договор в части изменения размера ставки НДС не требуется».
Вместе с тем стороны договора вправе уточнить порядок расчетов и стоимость реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав в связи с изменением налоговой ставки по НДС (Письмо ФНС России от 23.10.2018 «О порядке применения налоговой ставки по НДС в переходный период», Письмо ФНС России от 29.12.2025 «О порядке перехода со ставки НДС 20% на ставку 22%»).
Это связано с тем, что НДС является косвенным налогом, дополнительным к цене продаваемых товаров (работ, услуг), и он увеличивает цену, бремя его уплаты фактически ложится не на поставщиков (исполнителей), а на покупателей (заказчиков). Это предопределяет необходимость обеспечения нейтральности НДС по отношению к процессу производства и реализации товаров (работ, услуг) субъектами хозяйственного оборота, которые участвуют в процессе сбора налога, выступая его юридическими плательщиками, но не должны уплачивать налог за свой счет в экономическом смысле.
Иными словами, включение НДС в цену реализуемых товаров (работ, услуг) необходимо для того, чтобы обеспечить возможность перекладывания налога на покупателя в цене товаров (работ, услуг) и, тем самым, освободить продавца (исполнителя) от бремени НДС, подлежащего уплате в бюджет в связи с исполнением договора (Определение Судебной коллегии по экономическим спорам ВС РФ).
Однако при применении НДС, который не может быть возмещен из бюджета, при УСН (5% и 7%) многие компании, которые ранее работали без НДС, столкнулись с жесткой юридической проблемой: закон не позволяет автоматически увеличить цену договора на сумму НДС, если это прямо не согласовано в тексте договора.
Некоторые покупатели товаров, услуг, аренды пошли навстречу про-
давцам и внесли соответствующие изменения в договоры, увеличив со-
ответственно стоимость товаров, услуг, аренды.
Некоторые предприниматели остались в ситуации, когда расходы увеличились на НДС, а доходы увеличить не смогли. Данная проблема говорит о том, что уже сегодня при заключении новых договоров необходимо обязательно включать в договор следующий пункт:
«В случае увеличения ставки НДС либо введения нового вида налога (далее — «новый налог») в соответствии с законодательством РФ, подлежащих применению арендодателем/продавцом/исполнителем, арендная плата/стоимость товара/стоимость услуги по настоящему Договору с момента начала применения арендодателем/продавцом/исполнителем соответствующего увеличения НДС или нового налога увеличивается на сумму увеличения НДС и на сумму нового налога по соответствующей законодательно установленной ставке, обязанность по оплате которых возложена по закону на арендодателя/продавца/исполнителя».
Источники изображений:
Личный архив РОКА «Советник»
Выбор редакции
Публикации, которые получают больше внимания и попадают в Сюжеты РБК
Рекомендации партнеров: