НКО не платят налоги с целевых доходов, но из-за неверного учета «безналоговые» средства становятся облагаемыми. Разбираем ошибки и выбор режима налогообложения
Некоммерческая организация в России — это юридическое лицо, следовательно, она платит налоги, начисляет страховые взносы за сотрудников и ведет бухгалтерский учет практически по тем же правилам, что и обычное ООО или ИП. При этом у НКО есть принципиальная особенность: она живет на два денежных потока — целевой и коммерческий. Именно то, как организация разделит эти потоки в учете, определяет, будет ли она платить налоги и в каком объеме.
Что такое целевое финансирование — и почему это важно
Целевое финансирование — это средства, которые НКО получает строго под уставные задачи и содержание организации. В него входят гранты и субсидии, пожертвования, членские взносы. Согласно ст. 251 НК РФ, такие поступления не признаются доходом и не облагаются налогом — но только при условии документального подтверждения целевого использования и учета отдельно от прочих доходов и расходов НКО.
Движение целевых средств отражается на балансовом счете 86 «Целевое финансирование»: поступления — по кредиту, расходование — по дебету. Поскольку Налоговый кодекс не устанавливает конкретного механизма раздельного учета, НКО разрабатывают его самостоятельно и закрепляют в учетной политике. Например, по счету 86 можно открыть субсчета отдельно для субсидий, грантов, пожертвований и взносов, при необходимости детализируя учет по каждому проекту или договору.
Если целевые поступления не учтены раздельно или не подтверждены документами (договорами, грантовыми соглашениями, уставом, сметами), они автоматически попадают в категорию нецелевых доходов. Такие суммы отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» и облагаются всеми предусмотренными налогами. Здесь и возникает необходимость выбора налогового режима.
ОСНО для НКО: когда это оправдано
НКО на общей системе налогообложения обязаны рассчитывать и уплачивать три налога:
- Налог на прибыль — по ставке 25%;
- НДС — с 2026 года ставка повышена с 20 до 22%;
- Налог на имущество — ставка зависит от вида и назначения имущества.
Однако реальная налоговая нагрузка может быть существенно ниже. Если у НКО вообще нет нецелевых доходов — она не платит налоги. Если нецелевые доходы за квартал не превышают 2 млн рублей, НДС можно не уплачивать: достаточно подать в ФНС уведомление с подтверждающими документами (ст. 145 НК РФ). Помимо этого, в ст. 149 НК РФ определены льготные операции, освобожденные от НДС вне зависимости от выбранного режима — например, отдельные виды медицинских услуг и товаров, образовательные услуги, работы по содержанию общего имущества в многоквартирных домах.
Таким образом, ОСНО — рабочий вариант для НКО с преимущественно целевым финансированием и небольшим объемом коммерческой деятельности, особенно если эта деятельность попадает под льготы по НДС.
УСН для НКО: главное после реформы 2026 года
Упрощенная система выглядит привлекательнее, но после налоговой реформы приобрела ряд новых особенностей, которые необходимо учитывать:
1. Замена налогов. НКО на УСН с нецелевыми доходами освобождены от налога на прибыль и налога на имущество — вместо них уплачивается единый налог по УСН.
2. Пониженные страховые взносы. Для отдельных категорий НКО в 2026 году действуют льготные тарифы: 7,6% с выплат в пределах единой предельной базы и 0% — сверх нее. Право на льготу имеют организации в сферах социального обслуживания, здравоохранения, образования, культуры и искусства, непрофессионального спорта и науки — при условии, что целевые доходы составляют не менее 70% от всех поступлений. Поскольку нормы сформулированы расплывчато, на практике безопаснее направить запрос в ФНС и получить письменное разъяснение по конкретной организации.
3. Два варианта объекта налогообложения — на выбор НКО:
- «Доходы» — базовая ставка 6%;
- «Доходы минус расходы» — базовая ставка 15%.
С объектом налогообложения «Доходы» НКО может уменьшить налог на страховые взносы и часть выплат сотрудникам (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ), но не более чем на 50%
4. Новый порог по НДС. До реформы УСН освобождала от НДС при годовом доходе до 60 млн рублей. С 1 января 2026 года порог снижен до 20 млн рублей. Это означает: если НКО на УСН по итогам 2025 года получила внереализационный доход свыше 20 млн рублей, с 2026 года она становится плательщиком НДС. Ставка — стандартная 22% или пониженная (5–7%) в зависимости от типа операции. При этом льготные операции по ст. 149 НК РФ по-прежнему освобождаются от НДС.
Практические рекомендации
Чтобы НКО не переплачивала налоги и не получала доначисления, важно соблюдать несколько ключевых принципов:
- Вести раздельный учет двух денежных потоков — целевого и коммерческого.
- Документально подтверждать целевой характер поступлений: назначение платежа, договоры, грантовые соглашения, сметы, устав.
- Тщательно формулировать устав: если в нем не прописано, что членские взносы расходуются исключительно на содержание НКО и уставную деятельность, ФНС вправе признать их налогооблагаемым доходом.
- Перед переходом на УСН детально проверять соответствие критериям и при необходимости запрашивать позицию ФНС по конкретной организации.
- Следить за порогом НДС: при приближении нецелевого дохода к 20 млн рублей в год заблаговременно планировать налоговые обязательства.
Налогообложение НКО — область, в которой цена ошибки высока: неверная классификация поступлений или неправильный выбор режима приводят к доначислениям и штрафам. Если внутренних ресурсов для отслеживания всех нюансов недостаточно, логичным решением становится передача бухгалтерии НКО специализированной команде, работающей с требованиями актуальной редакции налогового законодательства.
Выбор редакции
Публикации, которые получают больше внимания и попадают в Сюжеты РБК
Рекомендации партнеров: