Как известно, движимое имущество компаний не облагается налогом на имущество. Однако, до сих пор возникают споры между налоговиками и организациями по вопросу отнесения некоторых объектов основных средств к недвижимому имуществу. Такие споры вызваны отсутствием в налоговом законодательстве разграничения движимого и недвижимого имущества для исчисления налога, что приводит к затруднениям при разрешении споров, как в досудебном, так и в судебном порядке.
Выход из ситуации нашел Верховный Суд.В тематическом обзоре № 4/2026он обобщил судебную практику и определил правовые позиции по спорным вопросам исчисления налога на имущество организаций. Типовые ситуации и основные тезисы судебных решений приведены в таблице:
| Решения, принятые в пользу компаний | Решения, принятые в пользу налоговиков |
Налогообложение оборудования, размещенного в здании | |
| Если оборудование (производственные линии) предназначено не для обслуживания здания, а для изготовления продукции или обслуживания производственного процесса, и принято на учет как самостоятельное ОС, налогом оно не облагается (п. 1 Обзора) | |
| Оборудование (энергоустановка), расположенное отдельно от здания, но связанное с ним функционально, может образовывать неделимую или сложную вещь. В этом случае нужно учитывать, как скажется на функционировании здания перемещение такого оборудования. Если речь идет лишь об экономической нецелесообразности, то налог не начисляется, поскольку такого критерия в налоговом законодательстве не установлено (п. 2 Обзора) | |
| Если здание и расположенное в нем оборудование (станки и подстанции) объединены в имущественный комплекс лишь с целью продажи на торгах единым лотом, налог на оборудование начислять не нужно. Тем более, что в учете оно числится в разделе «Машины и оборудование» (п. 3 Обзора) | |
| Если оборудование (система вентиляции) приобретено дополнительно и установлено для обеспечения эксплуатации механизмов, размещенных в здании, то налогом такое оборудование не облагается. Для решения вопроса о налогообложении таких объектов можно использовать проектную документацию на здание и сведения о назначении оборудования, предоставленные изготовителем (п. 4 Обзора) | Коммуникации и объекты (лифты, система оранного освещения), размещенные в здании в соответствии с проектом, и обеспечивающие его функционирование, являются его неотъемлемой частью и облагаются налогом (п. 4 Обзора) |
Налогообложение сооружений | |
| Сооружения (воздушные и подземные кабельные линии), которые не имеют связи с землей, и их можно переместить без ущерба и изменения характеристик, признаются некапитальными и не облагаются налогом на имущество (п. 5 Обзора) | Капитальные сооружения (элеватор), которые имеют несущие конструкции и неразрывно связаны с землей, являются недвижимым имуществом и должны облагаться налогом, даже если они не зарегистрированы в реестре недвижимости (п. 5 Обзора) |
| Если оборудование (оптоволоконные кабели и передающие устройства), размещенное на сооружении, имеет самостоятельное назначение, налог нужно начислять только на сооружение без учета оборудования (п. 6 Обзора) | Сооружение признается объектом налогообложения вместе с размещенным в нем оборудованием (трубопроводы), если такое оборудование предусмотрено проектной документацией и сооружение возведено для его функционирования (п. 6 Обзора) |
Обложение конструктивно сочлененных предметов | |
| Объекты (компрессоры, котлы), входящие в комплекс конструктивно сочлененных предметов (энергоблок), могут иметь разную стоимость и сроки полезного использования. В целях бухучета они распределяются по разным амортизационным группам и учитываются как самостоятельные инвентарные объекты в составе машин и оборудования. А значит, налогом на имущество они не облагаются (п. 8 Обзора) | Если оборудование (плавучие краны) входит в комплекс конструктивно сочлененных предметов, оно учитывается в составе единого инвентарного объекта основных средств независимо от усмотрения налогоплательщика, и подлежит налогообложению (п. 7 Обзора) |
Признание объекта налогообложения | |
| Горные выработки некапитального характера, предназначенные для непродолжительного использования в период строительства шахты, не являются объектом налогообложения, поскольку проектом строительства они не предусмотрены (п. 9 Обзора) | Горные выработки являются сооружениями, предназначенными для обеспечения функций горнодобывающего предприятия. Они не относятся к природным ресурсам, а значит, являются объектом обложения налогом на имущество (п. 9 Обзора) |
| Оборудование вспомогательной площадки для размещения временных сооружений не образует объекта недвижимости, а является улучшением земельного участка. Его нельзя признать объектом налогообложения (п. 10 Обзора) | |
Определение налоговой базы | |
Базой для расчета налога на имущество является среднегодовая стоимость имущества. При этом покупное имущество принимается к учету по цене, указанной в договоре. Если инспекторы установят, что имущество приобретено у взаимозависимого лица по цене ниже рыночной, они вправе пересчитать налог исходя из документально подтвержденной рыночной стоимости недвижимости (п. 11 Обзора) | |
| Проценты по долговым обязательствам, использованным для строительства недвижимости, увеличивают стоимость объекта и включаются в налоговую базу (п. 12 Обзора) | |
| Действующая запись об объекте имущества в реестре недвижимости не требует уплаты налога, если владелец докажет, что такой объект уничтожен (п. 13 Обзора) | Налог перестает начисляться в даты подтверждения гибели объекта. До момента составления необходимых документов налог придется начислить. При этом документа о списании объекта, составленного самим владельцем, недостаточно (п. 13 Обзора) |
Обязанность по уплате налога | |
| Даже если сделка по передаче имущества признана незаконной, платить налог на имущество должно лицо, которое фактически распоряжалось таким имуществом (п. 14 Обзора) | |
| Налог на имущество, переданное по концессионному соглашению, должен платить концессионер в даты фактической передачи объекта, независимо от того, когда будет внесена запись о сделке в реестр недвижимости (п. 15 Обзора) | |
Расчет налога по кадастровой стоимости | |
| Застройщики должны уплачивать налог за возведенные ими жилые дома после того, как определена кадастровая стоимость объектов, независимо от использования их в хозяйственной деятельности и назначения земельного участка (п. 16 Обзора) | |
| Если права на объект незавершенного строительства зарегистрированы и определена кадастровая стоимость недвижимости, владелец должен платить налог на имущество независимо от использования в хозяйственной деятельности (п. 17 Обзора) | |