Как вести раздельный учет НДС и избежать доначислений? Корректная методика раздельного учета НДС помогает сократить риски налоговых доначислений
Корректная методика раздельного учета НДС помогает сократить риски налоговых доначислений
Чем крупнее компания и разнообразнее ее деятельность, тем чаще возникают вопросы, связанные с ведением раздельного учета НДС. Одним из наиболее сложных вопросов является ведение раздельного учета при осуществлении как облагаемой, так и не облагаемой НДС деятельности, и его мы рассмотрим далее.
Обязательность раздельного учета НДС
Раздельный учет имеет важное значение для налогоплательщика. Ведь если компания не обеспечила его ведение, то она не только лишится права на вычет всего «входящего» НДС, но и суммы такого НДС нельзя будет признать в расходах для целей налога на прибыль. Налоговые органы в рамках проверок активно анализируют этот вопрос и он нередко становится предметом судебных споров с проверяющими.
Особенности ведения раздельного учета установлена п. 4 ст. 170 Налогового кодекса РФ. Налогоплательщик обязан организовать учет сумм «входящего» НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе, по основным средствам, нематериальным активам и имущественным правам.
Общий порядок распределения «входного» НДС
Согласно п.4 ст.170 Налогового кодекса РФ при использовании приобретенных товаров (работ, услуг):
- в необлагаемых НДС видах деятельности — «входящий» НДС учитывается в их стоимости;
- в облагаемых видах деятельности — «входящий» НДС принимается к вычету;
- одновременно в обоих видах деятельности (смешанной деятельности) — распределение производится исходя из пропорции.
Пропорция для распределения НДС определяется как частное от деления выручки от отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав), реализация которых не облагается НДС, на общую выручку от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), отгруженных за квартал. При этом «входной» НДС по товарам (работам, услугам), используемым в смешанной деятельности, можно полностью принимать к вычету в тех периодах, в которых расходы на необлагаемые операции не превышают 5% от общей суммы расходов (далее — 5 процентный барьер).
Организация документального подтверждения
Методология раздельного учета должна быть описана в учетной политике для целей налогообложения, потому что законодательство не содержит полных указаний, как вести такой учет, и многое остается на усмотрение налогоплательщика с учетом особенностей его деятельности. К примеру, Налоговый кодекс РФ не содержит перечня документов, которые должен составлять налогоплательщик. Поэтому в методике раздельного учета необходимо описать:
- где ведется раздельный учет: на субсчетах в бухгалтерском учете или в отдельных регистрах;
- будет ли применяться правило «5 процентного барьера» и порядок формирования расчета для его применения;
- непосредственно сам порядок расчета пропорции для распределения и документ, которым он будет оформляться.
Наиболее часто встречающиеся ошибки при построении раздельного учета
1. Проведение контрольных процедур реже чем раз в квартал
В отсутствии существенных оборотов, не облагаемых НДС, часть компаний склонны не уделять существенного внимания раздельному учету НДС. Но разовые сделки могут приводить к превышению 5 процентного барьера и оказывать влияние на итоговые налоговые обязательства компании. Так продажа доли уставного капитала компании в отдельном периоде может привести к утрате права на вычет большей части входящего НДС. Поэтому важно проводить контрольные процедуры не реже чем 1 раз в налоговый период, то есть раз в квартал.
2. Анализ входящего НДС только с перспективы 5 процентного барьера
Налогоплательщик делает расчет 5 процентного барьера и успокаивается, когда видит, что он не превышен. Но налоговое законодательство в таком случае позволяет не списывать НДС в расходы только по смешанным затратам, которые участвуют и в облагаемой, и в необлагаемой НДС деятельности.
Так, к примеру, компания решила продать земельный участок и наняла оценщика, чтобы узнать его рыночную стоимость. Оценщик выставляет счет с НДС и вычет такого «входящего» НДС, вне зависимости от того превышен 5 процентный барьер или нет, будет приводить прямо к спору с налоговым органом. Налоговый орган будет отмечать, что так как данный вычет не направлен на НДС облагаемую деятельность, то и вычет в данном случае невозможен (не выполняются требования пп.1. п.2 ст. 171 НК РФ).
3. Неверная квалификация операций для включения в расчет 5 процентного барьера
Для того, чтобы понять, есть ли у компании необходимость списывать часть «входящего» НДС в расходы, важно правильно классифицировать доходные операции. И часто похожие на первый взгляд операции приводят к совершенно разным последствиям. Наиболее яркий пример — это займы и депозиты. При выдаче займа у компании появляется необлагаемая НДС выручка, а при размещении депозита — нет. Это происходит из-за того, что выдача займа прямо поименована в ст. 149 Налогового кодекса РФ, как операция, необлагаемая НДС. В то время как размещение депозита не признается реализацией в соответствии со ст. 39 Налогового кодекса РФ и поэтому не участвует в расчетах в целях ведения раздельного учета.
4. Недостаточная проработка положений учетной политики в целях налогообложения в части раздельного учета
Продолжая рассматривать пример с выдачей займа, необходимо отметить еще один важный момент. После того, как займ корректно классифицирован и учтен для определения 5 процентного барьера, возникает вопрос как определить расходы, относящиеся к выдаче займа. Если у компании нет в учетной политике отдельных положений, то проверяющие часто исходят из обратного расчета: чтобы посчитать барьер по расходам, сначала считают долю доходов! А далее с помощью полученной доли доходов определяют распределяемые расходы от всей суммы общехозяйственных расходов налогоплательщика.
Обосновать и защитить иной подход компании в случае, если для нее данный подход является экономически необоснованным, поможет проработанная учетная политика. Таким образом, четко прописанный порядок определения расходов на необлагаемые НДС операции не только позволяет избежать рисков, но и позволяет платить налоги в бюджет в корректном размере.
Поддержка бизнеса
Разработка методики раздельного учета требует глубокой экспертизы в области налогов и сборов, правильной трактовки разъяснений государственных органов, определения применимости текущей судебной практики, погружения в специфику деятельности компании, а также понимания особенностей работы разных учетных систем. Важно иметь либо наработанную экспертизу в компании, либо привлекать специалистов, работающих с комплексным подходом, учитывающим не только отрасль компании, анализ существующей методологии, но и дальнейшую автоматизацию предлагаемых решений.
Выбор редакции
Публикации, которые получают больше внимания и попадают в Сюжеты РБК
Рекомендации партнеров: