Верховный Суд России опубликовал Обзор судебной практики, касающейся налога на имущество организаций. Разъяснения касаются наиболее актуальных вопросов об отнесении имущества к движимому и недвижимому, правильности определения стоимости объектов основных средств и другие вопросы налогообложения. Обзор направлен на обеспечение единообразных подходов при решении судебных споров.
Производственное оборудование
Технологическое оборудование, предназначенное для выпуска продукции или обслуживания производственного процесса, по общему правилу не облагается налогом на имущество. Это относится, в частности, к линиям, монтируемым внутри зданий или на капитальных фундаментах.
Суд подчеркнул, что гражданско-правовые понятия неделимой или сложной вещи не должны автоматически переводить оборудование в категорию недвижимости для налоговых целей. Важно, как актив учтен в бухгалтерском учете, и является ли он самостоятельной функциональной единицей, а не просто неотъемлемой частью здания. Например, распределительно-трансформаторная подстанция, обслуживающая здание, не считается его коммуникацией и поэтому не облагается налогом.
Также формирование имущественного комплекса для проведения сделок с ним не обязывает рассматривать все его компоненты как облагаемую налогом недвижимость. Инвентарный объект должен обладать самостоятельными эксплуатационными возможностями. Если отдельные части имеют существенно разные сроки службы и стоимость, они могут учитываться отдельно.
Статус сооружений
Верховный Суд указал, что налог уплачивается со стоимости объекта, если он фактически обладает признаками недвижимости. При этом не важно, зарегистрирован ли он в ЕГРН. К таким объектам могут относиться элеваторы, воздушные и кабельные линии.
Сооружения, используемые в производственной деятельности, подлежат налогообложению вместе со всем оборудованием, которое обеспечивает их полноценную работу. Например, это могут быть технологические трубопроводы и волоконно-оптические линии связи.
Определение налоговой базы
Налоговые органы получили право определять базу по рыночной стоимости имущества. Это допускается в случаях, когда обнаруживается его приобретение у взаимозависимого лица по сильно заниженной цене или когда бухгалтерская стоимость явно недостоверна. Кроме того, в налоговую базу должны быть включены проценты по займам и кредитам, использованным на приобретение или создание объекта.
Другие важные аспекты
- Формирование ОС. ОС не могут формироваться на усмотрение налогоплательщика. Их формирование зависит от юридически значимых свойств имущества.
- Благоустройство. По общему правилу, элементы внешнего обустройства и неотделимые улучшения земельного надела (к примеру, тротуарные покрытия или замощения) не включаются в налоговую базу.
- Прекращение существования. Обязанность по уплате налога прекращается, если объект недвижимости фактически перестал существовать (например, был снесен), даже если запись об этом еще не исключена из ЕГРН.
- Имущество, приобретенное с нарушением закона. Налог платит тот, кто фактически владел и использовал такое имущество, даже если сделка была признана недействительной.
- Кадастровая стоимость. Установление кадастровой стоимости объекту завершенного строительства является основанием для начисления налога, независимо от назначения участка земли. К таким объектам относятся, например, жилые помещения, МКД, арендные и садовые дома, машино-места и гаражи,
- Незавершенное строительство. Если по таким объектам определена и утверждена кадастровая стоимость, они облагаются налогом. Это касается, в том числе, ситуаций, когда объекты не используются в производственной деятельности налогоплательщика или находятся в аварийном состоянии.
Тематический обзор ВС РФ № 4/2026 «О рассмотрении арбитражными судами споров, связанных с налогообложением имущества организаций»
По теме:
Редакция ceur.ru
Иллюстрация https://www.magnific.com/ru/