Можно ли продать долю, перешедшую к ООО, участникам дешевле ее стоимости? Что с налогами? Анализируем правовые и налоговые риски
Представим ситуацию. В ООО 4 участника. Один из них вышел, и общество выплатило ему действительную стоимость доли. Доля перешла к обществу. Можно ли теперь продать эту долю оставшимся трем участникам пропорционально их долям по цене ниже, чем выплачена выбывшему участнику? Какие налоговые последствия возникают у общества и участников?
Ответ
Да, при наличии единогласного решения общего собрания участников, доля, перешедшая к обществу, может быть продана оставшимся участникам по цене ниже действительной стоимости.
Однако у ООО (продавца) могут возникнуть риски по налогу на прибыль. У самих участников — физических лиц и организаций на ОСН — налоговых последствий не возникает. Давайте разберем этот вопрос детальнее.
Правовая база: на чем строится возможность продать дешевле
Продажа доли, перешедшей к обществу, регулируется п. 4 ст. 24 Закона об ООО (№ 14-ФЗ). Общий порядок — продажа не ниже цены, по которой доля перешла к обществу (то есть по действительной стоимости). Но есть исключение: если все участники приняли единогласное решение, цену можно установить любую.
Это правило подтверждено и судебной практикой, и разъяснениями Минфина.
Практика: как продать по сниженной цене и не нарушить закон
- Условие №1 — доля действительно принадлежит обществу и не продана третьим лицам.
- Условие №2 — единогласное решение всех участников о продаже доли по цене ниже выплаченной стоимости.
- Условие №3 — пропорциональное распределение не противоречит уставу.
Важно: даже при заниженной цене сделка будет считаться законной, если соблюдены все эти условия.
Налоги у покупателей (физлиц и организаций на ОСН)
Физические лица:
- Покупка доли дешевле ее действительной стоимости не признается доходом.
- Это подтверждено Минфином (например, письмо № 03-04-06/82339 от 11.12.2017).
- НДФЛ платить не нужно — материальной выгоды по ст. 212 НК РФ не возникает.
Организация на ОСН:
- Приобретение доли ниже рыночной не создает налогооблагаемого дохода.
- В налоговой базе по налогу на прибыль не учитывается экономия от более низкой цены (гл. 25 НК РФ не предусматривает такого дохода).
Вывод: у покупателей — нулевая налоговая нагрузка по этой операции.
Налоги у продавца (ООО на ОСН): тут есть риски
НДС:
- Продажа доли не облагается НДС (пп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ).
Налог на прибыль:
- Несмотря на то, что продажа осуществляется на основании решения участников, цена ниже рыночной может вызвать интерес налоговой.
- ФНС вправе провести анализ экономической обоснованности сделки (п. 1–2 ст. 54.1 НК РФ).
- Особенно если:
- сделка проходит между взаимозависимыми лицами;
- сделка является контролируемой в рамках трансфертного ценообразования (ст. 105.3, 105.14 НК РФ).
Если налоговая усмотрит необоснованную выгоду или фиктивность цены — возможны доначисления налога на прибыль и штрафы.
Практические рекомендации
Пропишите в решении участников:
- цену продажи;
- обоснование (например, рыночная конъюнктура, отсутствие спроса, и т.п.);
- подтверждение единогласности голосования.
При возможности — получите независимую оценку доли, даже если цена ниже. Мы об этом уже неоднократно говорили на страницах РБК Компании.
Убедитесь, что сделка не попадает под критерии контролируемой.
Вывод
Продажа доли, перешедшей к ООО после выхода участника, по цене ниже ее действительной стоимости возможна — при наличии единогласного решения участников.
Налоговых последствий для покупателей нет, а вот у общества как продавца есть риск доначисления налога на прибыль, если сделка покажется налоговым органам сомнительной.