Агентский договор помогает бизнесу расширять продажи без увеличения штата: агент за вознаграждение выполняет поручения принципала, продаёт товары и услуги. Однако, как показывает судебная практика, агентский договор может стать причиной налоговых споров, если используется для прикрытия других сделок или снижения налоговой нагрузки. Руководитель рабочей группы Торгово-промышленной палаты (ТПП) РФ по налоговым спорам, генеральный директор BLT Partners Светлана Беляева указывает на наиболее распространенные риски, связанные с заключением агентского договора.
Когда агентский договор может быть признан поставкой
Суды обращают внимание на условия договора, которые могут свидетельствовать о том, что фактически между сторонами заключён договор купли-продажи или поставки, а не агентский договор. Признаками риска являются продажа продукции через розничную сеть агента, самостоятельное установление агентом наценки и ассортимента, а также обязанность агента перечислять выручку на счёт принципала в установленный срок.
Так, в одном из дел суд указал, что розничная продажа через сеть агента относится к признакам договора поставки, а не агентского договора (Постановление АС Западно-Сибирского округа от 04.12.2017 № А27-24540/2016).
Когда агентский договор может рассматриваться как трудовой
Опасность переквалификации агентского договора в трудовой возникает, если компания увольняет сотрудника и сразу заключает с ним агентский договор как с ИП; договор касается не результата, а постоянных функций, как в трудовых отношениях; договор включает обязанности, характерные для штатных должностей (директоров, бухгалтеров); или если агентам предоставляют офисы и рабочие инструменты как сотрудникам.
В таких случаях могут доначислить НДФЛ и страховые взносы, признать расходы необоснованными (Постановления АС Западно-Сибирского округа от 06.04.2023 № А70-17011/22, 25.11.2024 № А27-15459/2023).
Когда агентский договор может говорить о дроблении бизнеса
Использование агентских договоров может быть расценено как искусственное дробление бизнеса, если агент работает с теми же клиентами, что и принципал, без расширения базы, если принципал не взыскивает средства с агента своевременно, а также если договор содержит атипичные условия (большие отсрочки и рассрочки по платежам, отсутствие штрафов).
Это создаёт риски претензий со стороны налоговых органов (Постановление АС Уральского округа от 07.06.2022 № А71-16207/2020).
Что важно учесть бизнесу
Агентский договор остаётся удобным инструментом работы, но его неправильное оформление и применение может обернуться доначислениями налогов, штрафами и отказом в признании расходов.
Чтобы избежать споров с налоговой, во-первых, следует проверить, что агентский договор не содержит условия, свидетельствующие о подмене им договора поставки или трудового договора. Во-вторых, компании должны документально подтверждать факт оказания услуг, а также удостовериться, что данные в актах оказанных услуг соответствуют отчетам агента. И наконец, в-третьих, важно убедиться, что договор соответствует целям бизнеса и связан с реальной хозяйственной деятельностью, а не используется для налоговой оптимизации.
Источник: gosrf.ru